财政部|财商字〔1996〕334号|1996-10-17发布|1996-10-17实施|现行有效
财商字〔1996〕334号

一、认真核实企业各项收入
l、金融、保险企业各项营业收人，包括各项利息收入、保费收入、金融机构往来利息收入、手续费收入(含代理政策性银行业务手续费收入等)、让券公司、证券发行、销售差价收入(含证券回购)、租赁收益、汇兑收益、其他营业收人都要按照权责发生制的核算原则进行核算，并在会计决算中如实、全面反映。
2、凡经国务院批准实行停息(计息)挂帐以及按银发(1995)130号文件有关规定在试点城市进行国有企业兼并试点的银行贷款，可暂不按照极责发生制的原则核算利息收入，但挂帐期满后，应改按规定的核算方法计算和确认当期的营业收入；其中，实行计息挂帐的贷款，接帐期间的应收利息应于挂帐期满后计入当期的营业收入。除上述贷款外，一律不得以政策性贷款名义扩大范围。
3、信用卡业务取得的各项收入，包括透支利息收入、手续费收入等要如实反映，实行收支两条线，不得将工本费等直接冲减收入。
4、企业固定资产盘盈、出售固定资产净收益、教育费附加返还款、罚款收入、出纳长款收入、证券交易差错收入以及因债权人的特殊原因确实无法支付的应付款项等收入，都应作为营业外收人如实列入会计决算，不得隐瞒、漏报，更不得作为企业小金库开支。
5、财政拨付政策性银行的利差补贴收入，接收付实现制原则核算，并纳入利润总额，按规定进行分配。
二、认真核实企业的各项支出
l、企业以负债形式筹集的资金，应按国家规定的适用利率分档次计提应付利息，计入企业成本，实际支付给债权人的利息，冲减应付利息，不足部分直接在成本中文付。企业不得通过少提或多提应付利息增减利润，三年期及三年期以上人民币定期储蓄存款的保值贴，急按实际支出数列支，不得预提。
2、按照我部《关于切实加强保险企业财务管理等问题的通知》［(93)财商字第261号］的通知，保险企业理赔收回的各种财产，必须以公允、合理的价格予以变卖，所得价款冲减保险赔款支出。其中保险企业自己留用部分，应视同固定资产购置入帐，并相应冲减赔款支出，所增加的固定资产一律纳入指标控制；凡擅自实行各种名目赔款包干办法以及搞突击赔付的，一律予以纠正，多支出的赔款在决算中冲回；凡以无赔款优待名义搞变相回扣的，必须予以纠正。保险企业支付无赔款优待必须按现行财务规定执行，严禁以支付手续费、劳务费以及元赔款优待等名义坐支保费收入
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3、认真核实各项费用开支，凡不属于本年的有关费用均不得以预提、待摊名义调节费用支出，虚增、虚减利润，实行企业住房制度改革的单位按照职工工资总额的5％为本企业职工交纳的住房公积金在住房周转金中列支，不足部分，经财政部驻各地财政监察专员办事机构(地方企业经同级财政部门)核定，在业务管理费中列支，有关财务处理按我部《关于企业住房制度改革若干财务问题的规定》(财工字［1995］18号)执行。企业交纳的残疾人就业保障金按我部财综字［1995］5号文件规定从业务管理费中列支。各行按规定比例提取的养老保险基金在业务管理费中列支。
4、呆帐准备金、坏帐准备金。投资风险准备金及未决赔款准备金必须按照规定提取和使用。其中，各级行呆帐准备金统一按1995年年末应提取呆帐准备金的贷款余额的1％实行差额提取，即：1996年呆帐准备金应提取额=1995年年末应提取呆帐准备金的贷款余额*1％/FONT>1995年年末呆帐准备金余额，不得多提。呆帐的核销要按照“谁发放谁管理”的原则，对确实符合呆帐核销条件，经批准后可从有关行提取的呆帐准备金中核销，对不足部分用以后年度提取的呆帐准备金继续核销。
5、严格固定资产修理费的管理，对大宗修理费应按受益期限分期摊销，不得一次列入成本；凡以固定资产修理费名义搞以修代建的必须纠正。要加强对租赁固定资产的管理，融资租赁固定资产的支出不得列人成本；经营性租赁固定资产的费用开支按我部财商字［1995］23号文件规定执行。对租人固定资产进行改良所发生的一切支出必须接规定列入递延资产，分期摊销。实行企业住房制度改革的单位，应按我部财工字［1995］18号文的有关规定，企业住房的维修、管理以及按国家规定用于住房改革方面的其他费用性支出在住房周转金中列支；未实行企业住房制度改革的单位发生的企业住房修理费支出，按照我部财商字［1995］23号文件有关规定执行。
6、严格加强工资管理，企业构成工资总额的各种支出必须如实纳入工资科目核算，工资改革必须严格遵从国家规定，不得在工资之外以各种名义乱发工资性补贴、津贴。未实行行员工资制的其他企业，其职工奖金按规定计入成本，国家对金融保险企业统一实行计税工资办法，计税工资的月扣除最高限额按国家规定的标准执行，发放工资在计税工资标准以内的，在计算应纳税所得额时按实扣除，超过标准的部分不得扣除。
7、有规定比例的支出项目，应控制在规定的比例之内；超过控制比例的部分，在审批年度决算进行纳税调整。
8、职工福利方面的各项支出应在按规定提取的职工福利费中列支，职工福利费不足开支发生赤字的，应在应付福利费中挂帐处理，由以后年度提取的职工福利费逐年消化；从税后利润中提取的公益金属于所有者权益，应按规定用于职工集体福利设施方面的支出，不得用于弥补职工福利费的超支。
9、办理国库券业务按规定开支的宣传、会议、人员培训费用以及添置必要的零星设备和对推销成绩突出人员的奖励等，均在财政专项拨款内开支，不得挤占成本。办理其他债券业务的收入必须计入营业收入，同时必须的开支可在成本中列支。
10、营业外支出必须按照国家有关规定列报，具体项目要有详细的文字说明。
(1)根据《关于印发(国有企业执行新的企业财务制度有关问题解答)的通知》［(93)财工字第376号］规定，企业发生的搬迁费、落实政策补发工资和经国务院及其授权部门批准按规定交纳的堤防维护费等在营业外支出中列支。
(2)企业由于重大自然灾害、案件等造成的非常损失，按我部财商宇［1995］23号文件有关规定执行。
(3)根据《关于金融、保险企业有关所得税问题的通知》［(94)财税字第027号］规定，企业用于公益、救济性公益、救济性的捐赠支出应当符合国家有关规定，在不超过企业当年应纳税所得额l、5％的标准内据实列入营业外支出，超过部分在计算纳税时进行调整。
(4)根据《关于税制改革、外汇管理体制改革后有关企业财务问题处理的通知》［(94)财工字第42号］的规定，企业各种罚款、滞纳金、违约金等全部计入营业外支出，但没收财物损失、违法经营罚款和违反税法支付的滞纳金、罚款以及企业赞助、非公益救济性捐赠等，在纳税时进行调整。
三、关于对外投资收益的处理
企业对外投资所获得的收益，应如实列入企业会计决算，纳入企业利润总额，其中：凡是由国家银行、保险公司全额投资，按国家规定已办理人、财、物和挂靠单位脱钩手续，实行独立核算、单独纳税的企业，应将从中分得的税后利润以及从联营、参股企业分得的税后利润，全额计入投资收益；凡未办理脱钩手续，或者仍由国家银行、保险公司集中纳税的企业，应将其实现利润全额并入年度会计决算；除证券公司自营证券(包括回购)业务外，企业购买其他有价证券的利息收个，应全额计入投资收益，照章交纳所得税。已脱钩的全资附属企业和参股、联营企业所发生的亏损应
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国家银行、保险公司全资附属企业税后利润的各项分配比例原则上由投资的银行、公司予以核定，但税后利润应首先计提不低于10％的盈余公积金，公益金的提留水平原则上比照投资的银行、公司的平均水平核定，其余税后利润用于向投资者分配金融保险企业要加强对外投资的管理，及时收回投资收益。
四、各级行所属的房地产信贷部门是银行内部的职能部门，其经营的各项经营性业务的各类报表应并入所属行相关报表，由我部统一审批、清算。
五、关于外币业务核算的有关问题的处理
外汇体制改革后，企业发生的汇兑损益如为净损失，数额不大的可直接计入企业当期损益；数额较大的可分期摊销处理，摊销期限一般不得超过五年，如果个别企业数额巨大，确需超过五年的，由企业提出申请，报主管财政机关核定。汇兑损益如为净收益，数额较大的可按不短于五年的期限平均转销。
企业各种外币项目的期末余额，按照期末中国人民银行公布的基准汇率折合为记帐本位币金额，其计帐本位币金额与原帐面计帐本位币金额的差额的处理，请按我部财商字［1995］454号文件规定执行。
六、切实做好中国农业银行与中国农业发展银行之间有关资金及财务事项的清理、决算工作
中国农业银行、中国农业发展银行(以下简称“农发行”)应严格按照国务院和财政部、中国人民银行以及两行《委托代理协议》的有关规定，分别做好1996年度两行相互之间资金占用清理，结算以及代理业务财务收支事项的决算工作，农发行总行和各省级分行还应认真做好自身本级及系统的财务收支的决算事项。
l、认真清理核实资金及内外帐务
(l)农发行以及农业银行代理行要在决算前认真核实清理存放中央银行款项、缴存中央银行款项以及向中央银行的借款金额、利率，凡发现与中央银行往来资金及利率不符的，均应在决算前予以纠正。
(2)对农发行存放农行以及农行存放农发行的资金及利率要在决算前逐一进行核实，不符的要查清原因，及时纠正，两行往来资金的适用利率和分摊的现金库存利息仍按中国人民银行、财政部、中国农业银行、中国农业发展银行银发［1995］339号《关于调整中国农业发展银行与中国农业银行资金往来利率及分摊现金库存利息等问题的通知规定》执行。凡代理行擅自为农发行设置现金库存的均应纠正。
(3)按照政策性信贷资金不得用于拆借，确保政策性农副产品收购资金实现封闭运行的原则，农发行的资金一律不得用于拆借，凡是有拆放同业的，必须清理收回，年终不得有余额。
(4)农发行各级行(含代理行)要认真清理核实系统内往来资金款项，发现不符的要及时予以纠正。
2、根据两行代理协议和我部财商［1996］193号批复农发行1996年度财务计划的函的精神，农发行计付农行委托代理业务的手续费，应严格按照规定的标准和计付办法执行。一是计付标准为贷款年均余额的5‰、收回利息额的2％和存款年平均余额的0.5‰；二是农发行接上述标准计付代理手续后，未经财政部批准，不得再计付其他任何费用；三是代理业务手续费一律实行按季预拨、年终清算的办法，并与代理工作质量挂钩，农业银行各级代理行不得就地在农发行帐上列支代理业务手续费，已经列支的必须如数冲回。
3、根据财政部、国家税务，总局财税字［1995］37、45、86号文件的规定，农发行系统的应缴营业税，除总行本级由其直接向国家税务总局交纳外，其他分支行的营业税，1996年度仍统一由省级分行统缴并向同级财政部门办理退税手续；农发行总行本级已交的营业税的退税以及全系统所得税的清算，由总行直接向财政部办理。
4、农发行系统的呆帐准备金和坏帐准备金统一由省级分行计提，农发行的各级代理行不得就地提取，已经提取的必须在决算前冲回。
5、按照农村金融体制改革的统一部署，已分设农业发展银行分支机构的，应在决算前对财产划转，业务交接等情况认真进行清理核实，各自纳入决算，其中财产划转情况要在决算中单独反映，详加说明。
七、境外企业决算的处理
1996年国家银行、人保(集团)公司、中信公司所属境外企业应该税后利润的20％上交财政，决算单独上报，单独清算。
八、财税大检查等有关事项的处理
在财务大检查中，被查出违纪金额的财务处理和上交办法，按财政部税收、财务、物价大检查办公室以及其他有关规定执行，各行(公司)对应调帐项目，在会计决算中必须相应调整帐务，并在决算报告中单独说明，同时说明违纪金额上交财政情况。
九、做好年终财产、帐务的清理和核实工作
金融、保险企业使用的国家各类财产，在年度终了前，应进行一次全面、彻底的清理核实，做到帐实相符；帐帐相符。对于盘盈、盘亏和其他损失；以及提前报废固定资产，应查明原因，分清责任，需报损的按规定审批极限经批准后列入决算，并在决算说明中加以说明。
中国人民银行对中国农业银行西藏分行的利差补贴应严格按照中国人民银行银发［l995］
82号文件执行。
根据财政部财商字［1995］404号文件的规定，中国人民保险总公司对西藏分公司的定额补贴应列支列收，并各自纳入决算：
十、做好1996年金融、保险企业财务分析工作和财务指标的考核工作
财务分析是会计决算报告的重要组成部分，各级财会部门都要精心组织，认真分析。财务分析应包括因信贷收支(保费收入)、成本开支、管理费用支出以及资金结构等变化对企业利润的影响，并形成书面材料与决算一并上报。同时还要做好财务指标的考核工作。各行(公司)在报送会计决算时，须就以下问题进行重点分析和考核：1、分析和考核固定资产净值占资本金的比例。各行(公司)要在全面清理核实的基础上，按规定列报固定资产净值占资本金的比例情况，其中按照财政部清产核资办公室的部置进行清产核资所清理出的各类固定资产经批准的均应如实入帐，单独反映，暂不作为固定资产净值占资本金比例的指标考核基数。对固定资产在建工程清理(面积、投资)情况，分别列报停建、缓建、续建的面积、投资。
2、各行(公司)对1996年呆帐准备金、坏帐准备金、投资风险准备金和未决赔款准备金的提取、使用、结存情况要在决算中加以详细说明。
3、分析逾期贷款(其中：一年、二年、三年的逾期贷款)、呆滞贷款、呆帐贷款余额及其占全部贷款的比例变动情况，并说明其主要构成及变动原因。
十一、加强会计决算的审核工作，提高会计决算的编制水平
l、企业的年度会计决算是国家财政年度决算的组成部分，也是企业年度经营成果的综合反映。金融、保险系统各级分管财会工作的行长(总经理)应加强对会计决算编报工作的领导，组织有关人员认真编制本年度会计决算报表，做到内容完整，数字真实，计算准确，说明清楚，报表齐全，印鉴齐备，编报及时，特别是表与表之间有数字关系的必须按规定核对一致。
2、各行(公司)系统应严格按照本通知的各项规定从严审查各项财务收支和所有者权益，认真编制年度会计决算。各级行(公司)编制的会计决算在报上级行(公司)的同时，应抄送当地专员办。专员办对金融、保险企业的年度会计决算的审查，采取就地审查、就地处理的办法，并将审查处理结果报财政部备案。
3、各级行(公司)对同级财政监察专员办事机构决算审查中较大问题，经双方协商仍不能达成一致的，可通过逐级汇总上报，由总行(总公司)统一汇总报财政部复议。
十二、1996年度会计决算报表格式
l、1996年度会计决算报表格式请按我部会计司有关要求编报，并同时编报汇总业务状况表。有外币经营业务的企业除编报汇总报表外，还应单独编报外币业务的有关报表(折美元)。
2、各行(公司)在编报汇总会计决算的同时，同时须应编报总行(总公司)本级的损益明细表。因在2000年以前中央对西藏实行特殊政策，各行(公司)还须单独附报所属西藏分行(分公司)的决算报表。此外，中国人民保险(集团)公司还应同时附报财产、人寿和再保险三家子公司的决算。
十三、1996年度会计决算报表及财务情况说明书，各行(公司)必须于1997年4月底以前一式两份上报财政部。
十四、各总行(总公司)在对下布置本行(公司)1996年度会计决算时不得超出本通知的各项规定，并将本行(公司)当年的决算通知抄报我部。凡各行(公司)下达的决算文件与我部统一规定相抵触的，专员办审查决算时均不得作为依据。
十五、除国家各银行、保险公司和财务关系挂靠中央财政的各中央级金融性公司外，其他各类金融、保险企业年度决算编审工作可参照本通知精神办理。