财政部|财会字〔1998〕64号|1998-12-18发布|1998-12-18实施|现行有效
财会字〔1998〕64号

按照《关于印发保险公司会计制度的通知》（财会字〔１９９８〕６０号）的规定，保险公司将于１９９９年１月１日起执行新的《保险公司会计制度》，《保险企业会计制度》同时废止。现将保险公司新旧会计制度衔接中有关调账问题规定如下：
一、调账原则
保险公司自１９９９年１月１日起执行《保险公司会计制度》，对１９９９年１月１日以前按《保险企业会计制度》核算的业务事项不再调整。
保险公司应当按照新制度的要求对１９９９年年初余额进行调整，调整事项应作为１９９９年的经济事项（调整年初数）记入１９９９年１月份的有关账内。
二、账目调整
（一）名称和核算内容没有变化的科目
１．新制度设置的以下科目，其名称和核算内容与原制度相同，在调账时，可将以下科目的余额直接转账或沿用旧账。
（１）“现金”科目
（２）“银行存款”科目
（３）“拆出资金”科目
（４）“应收保费”科目
（５）“坏账准备”科目
（６）“预付赔款”科目
（７）“其他应收款”科目
（８）“物料用品”科目
（９）“低值易耗品”科目
（１０）“存出分保准备金”科目
（１１）“存出保证金”科目
（１２）“固定资产”科目
（１３）“累计折旧”科目
（１４）“固定资产清理”科目
（１５）“在建工程”科目
（１６）“待处理财产损溢”科目
（１７）“应付工资”科目
（１８）“应付福利费”科目
（１９）“应交税金”科目
（２０）“应付利润”科目
（２１）“预收保费”科目
（２２）“预提费用”科目
（２３）“拆入资金”科目
（２４）“存入分保准备金”科目
（２５）“存入保证金”科目
（２６）“未到期责任准备金”科目
（２７）“未决赔款准备金”科目
（２８）“长期责任准备金”科目
（２９）“保户储金”科目
（３０）“长期借款”科目
（３１）“长期应付款”科目
（３２）“实收资本”科目
（３３）“资本公积”科目
（３４）“盈余公积”科目
（３５）“总准备金”科目
（３６）“本年利润”科目
（３７）“利润分配”科目
２．新制度设置的以下科目，其名称和核算内容与原制度相同，由于以下科目年末无余额，可沿用旧账，不存在调账问题。
（１）“保费收入”科目
（２）“追偿款收入”科目
（３）“利息收入”科目
（４）“赔款支出”科目
（５）“退保金”科目
（６）“满期给付”科目
（７）“死伤医疗给付”科目
（８）“分保费收入”科目
（９）“摊回分保赔款”科目
（１０）“摊回分保费用”科目
（１１）“分保赔款支出”科目
（１２）“分保费用支出”科目
（１３）“利息支出”科目
（１４）“营业税金及附加”科目
（１５）“转回未到期责任准备金”科目
（１６）“提存未到期责任准备金”科目
（１７）“转回未决赔款准备金”科目
（１８）“提存未决赔款准备金”科目
（１９）“转回长期责任准备金”科目
（２０）“提存长期责任准备金”科目
（２１）“投资收益”科目
（二）名称和核算内容有变化的科目
１．“应收利息”科目
新制度也设置了“应收利息”科目，但核算内容有所变化，只核算已到付息日但尚未领取的债券利息，对各种存款及贷款不再应计利息。调账时，可将“应收利息”科目余额直接转账或沿用旧账。
２．“应收分保账款”和“应付分保账款”科目
新制度没有设置“应收分保账款”和“应付分保账款”科目，但设置了“分保业务往来”科目，核算分保业务发生的各种往来款项。调账时，应将“应收分保账款”和“应付分保账款”科目余额转入“分保业务往来”科目。
３．“保户借款”科目
新制度将原制度“保户借款”科目改为“保户质押贷款”科目，核算内容不变。调账时，应将“保户借款”科目的余额转入“保户质押贷款”科目。
４．“贷款”和“贷款呆账准备”科目
新制度没有设置“贷款”和“贷款呆账准备”科目。公司如有在《中华人民共和国保险法》颁布前发放的、目前尚未收回的贷款，可以沿用“贷款”和“贷款呆账准备”科目。
５．“短期投资”科目
新制度设置了“短期投资”科目，但核算内容有所减少，根据《中华人民共和国保险法》的规定，保险公司不能从事股票买卖，因此，本科目只核算短期债券投资。调账时，可将“短期投资”科目余额直接转账或沿用旧账。
６．“长期投资”科目
新制度将原制度“长期投资”科目改为“长期债券投资”科目。调账时，应将“长期投资
债券投资”科目余额中的面值部分转入“长期债券投资
面值”科目，将溢折价部分转入“长期债券投资
溢折价”科目；将“长期投资
应计利息”科目余额转入“长期债券投资
应计利息”科目。
公司如有在《中华人民共和国保险法》颁布前从事的长期股权投资，目前尚未收回的，或经国务院批准从事的长期股权投资，可以增设“长期股权投资”科目。调账时，将“长期投资
股票投资、其他投资”科目余额转入“长期股权投资”科目。
７．“投资风险准备”科目
新制度没有设置“投资风险准备”科目。公司如有按规定提取的投资风险准备，可以增设“投资风险准备”科目，调账时，可将“投资风险准备”科目余额直接转账或沿用旧账。
８．“递延资产”科目
新制度将“递延资产”科目改为“长期待摊费用”科目，核算内容不变。调账时，应将“递延资产”科目余额转入“长期待摊费用”科目。
９．“应付手续费”科目
新制度也设置了“应付手续费”科目，但核算内容有所减少，应付人寿保险个人营销业务营销员的佣金不在本科目核算，改在“应付佣金”科目核算。调账时，应将“应付手续费”科目余额中属于应付人寿保险个人营销业务营销员的佣金，转入“应付佣金”科目，其他余额可直接转账或沿用旧账。
１０．“其他应付款”科目
新制度也设置了“其他应付款”科目，但核算内容有所增加，公司应上交的教育费附加等也在本科目核算。调账时，可将“其他应付款”科目余额直接转账或沿用旧账。
１１．“其他应交款”科目
新制度没有设置“其他应交款”科目。调账时，应将“其他应交款”科目余额转入“其他应付款”科目。
１２．“备付费用”科目
根据新的保险公司财务制度规定，公司不允许提“备付费用”，因此，新制度没有设置“备付费用”科目。调账时，应将“备付费用”科目余额转入“以前年度损益调整”科目。
１３．“人身险责任准备金”科目
新制度将原制度“人身险责任准备金”科目分解为“寿险责任准备金”科目和“长期健康险责任准备金”科目。调账时，应将“人身险责任准备金”科目余额中属于寿险责任准备金的部分，转入“寿险责任准备金”科目；属于长期健康险责任准备金的部分，转入“长期健康险责任准备金”科目。
１４．“外币兑换”科目
新制度没有设置“外币兑换”科目，公司可以根据需要自行增设。
１５．“手续费收入”科目
新制度没有设置“手续费收入”科目，而是将其并入“其他收入”科目核算。“手续费收入”科目年末无余额，执行新制度后，不再设置本科目。
１６．“其他收入”科目
新制度也设置了“其他收入”科目，核算内容有所增加，将手续费收入也并入本科目核算。“其他收入”科目年末无余额，不存在调账问题。
１７．“手续费支出”科目
新制度也设置了“手续费支出”科目，核算内容有所减少，佣金支出不在本科目核算，改在“佣金支出”科目核算。“手续费支出”科目年末无余额，不存在调账问题。
１８．“营业费用”科目
新制度也设置了“营业费用”科目，并增加了“上交监督管理费”等内容。“营业费用”科目年末无余额，不存在调账问题。
１９．“分保费支出”科目
新制度将“分保费支出”科目改为“分出保费”科目，核算内容不变。由于本科目年末无余额，不存在调账问题。执行新制度后，应设置“分出保费”科目。
２０．“转回人身险责任准备金”科目
新制度将原制度“转回人身险责任准备金”科目分解为“转回寿险责任准备金”科目和“转回长期健康险责任准备金”科目。“转回人身险责任准备金”科目年末无余额，不存在调账问题。
２１．“提存人身险责任准备金”科目
新制度将原制度“提存人身险责任准备金”科目分解为“提存寿险责任准备金”科目和“提存长期健康险责任准备金”科目。“提存人身险责任准备金”科目年末无余额，不存在调账问题。
２２．“保户红利支出”科目
新制度将“保户红利支出”科目改为“保户利差支出”科目，核算内容不变。由于本科目年末无余额，不存在调账问题。
２３．“汇兑收益”和“汇兑损失”科目
新制度将原制度“汇兑收益”和“汇兑损失”科目合并为“汇兑损益”科目。“汇兑收益”和“汇兑损失”科目年末无余额，不存在调账问题。
２４．“营业外收入”和“营业外支出”科目
新制度也设置了“营业外收入”科目，并增加了接受捐赠转入以及债务重组收益等核算内容。
新制度也设置了“营业外支出”科目，并增加了债务重组损失等核算内容。
“营业外收入”和“营业外支出”科目年末无余额，不存在调账问题。
三、会计报表
公司１９９９年“资产负债表”的“年初数”栏内各项目数字，应根据上年末“资产负债表”的“年末数”栏内所列数字按照新会计制度规定进行调整后填列。调整方法根据上述调账有关规定处理。１９９９年的资产负债表应按新制度的规定编制。
由于损益类科目已按新制度的规定进行调整，１９９９年的“利润表”应按新制度的规定编制。